注册会计师考试会计学习方法与应试技巧
发布时间: 2020-11-16 浏览次数: 10

专题一  学习方法与应试技巧

 

一、注会《会计》的特点

注册会计师考试的难度众所周知,在专业阶段的6门课程中,《会计》可以说是难度比较大的一门课程,俗话说“注会是高楼,会计是基础”;在六门学科的学习过程中,会计的知识与其他学科的知识是有关联的,特别是与审计、税法、财管均有很强的关联关系;可以说学好会计是学习其他科目的基础。

二、近3年题型、题量、分值表

年度

题型

2009年(新制度)

2010

2011

题量

分值

题量

分值

题量

分值

单项选择题

20

30

   16

   24

12

  18

多项选择题

10

20

  8

 16

 6

12

客观题合计

30

50

24

 40

18

30

所占比重

 

50%

 

40%

 

30%

计算分析题

4

36

-

-

-

-

综合题

1

14

4

 60

4

70

主观题合计

 

50

 

 60

 

70

所占比重

 

50%

 

60%

 

70%

英文附加(分)

 

5

 

   5

 

  5

合计

  

105

   

105

 

105

 

2010年注会《会计》试卷关于综合题的答题说明:

综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为10分;如使用英文解答,须全部使用英文,最高得分为15分。本题型第2小题12分,第3小题17分,第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

2011年注会《会计》试卷关于综合题的答题说明:

综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为10分;如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高得分为15分。本题型第2小题至第4小题,每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

三、教材基本内容及主要变化

2011年教材一共26章,其基本内容和教材主要变化如下:

 

 

 

教材基本内容

2011教材主要变化

2011年考核情况

各章的重要程度

第一章 总论

删除“会计科目”一节

 

第二章 金融资产

基本没有变化

综合题11)和(2

综合题25

★★★

第三章 存货

基本没有变化

单选题12

★★

第四章 长期股权投资

教材增加的内容:(1)同一控制下企业合并相关费用的会计处理;(2)同一控制下的企业合并,合并日确定应享有被合并方账面所有者权益的份额应当考虑的因素;(3)同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(4)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理;(5)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题。

教材修改的内容:(1)非同一控制下企业合并相关费用的会计处理;(2)非同一控制下,通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的处理;(3)个别例题。

单选题78

综合题31

和(2

★★★

第五章 固定资产

没有变化

单选题56

★★

第六章 无形资产

没有变化

 

第七章 投资性房地产

基本没有变化

单选题910

★★

第八章 资产减值

没有变化

多选题3

★★

第九章 负债

没有变化

综合题13)(该部分内容教材无说明)嵌入衍生工具的确认和计量

★★★

第十章 所有者权益

教材增加的内容:企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券;

教材修改的内容:权益工具与金融负债的区分

综合题25

★★

第十一章 收入、费用和利润

没有变化

综合题22

综合题42

、(3)和(4

★★★

第十二章 财务报告

教材修改内容:金融工具的披露

多选题12

多选题5

★★

第十三章 或有事项

没有变化

综合题21

综合题46

★★

第十四章 非货币性资产交换

没有变化

 

第十五章 债务重组

没有变化

综合题45

★★

第十六章 政府补助

没有变化

单选题1112

综合题23

★★

第十七章 借款费用

没有变化

 

★★

第十八章 股份支付

教材增加的内容:集团股份支付的处理

综合题25

第十九章 所得税

教材增加内容:特殊交易或事项涉及递延所得税的确认

综合题22)、(4)和(5

★★★

第二十章 外币折算

没有变化

综合题3部分内容

★★

第二十一章 租赁

基本没有变化

综合题41

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正

基本没有变化

综合题21)和(4

★★★

第二十三章 资产负债表日后事项

基本没有变化

综合题2

综合题4

★★★

第二十四章 企业合并

教材修改的内容:(1)企业合并成本;(2)通过多次交易分步实现的企业合并;(3)个别例题

综合题3

★★★

第二十五章 合并财务报表

教材增加的内容:所得税会计的合并处理;教材修改的内容:教材重新编写

多选题6

综合题33)和(4

★★★

第二十六章 每股收益

没有变化

单选题34

★★

 

2011年教材范围的内容:综合题44)共同控制经营;综合题1混合工具的分拆。

四、2012年注会教材可能发生变动的内容

1.针对教材第二章金融资产中减值的规定;

2.针对第二十四章企业合并和第二十五章合并财务报表可能会修订部分内容。

在复习的时候以2011年教材为基础,刚才说的这几章先跳过,按照2011年教材和基础班复习就可以了。

五、2011年、2010年考试分析

2011年和2010试题考核全面,难度很大主观题的更注重专业判断的考核,纯粹做会计处理的少了。

2011年真题·单选题】(基础)

()甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台,月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台,月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元,其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月,甲公司完成生产并入库A产成品2 000台,销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台,无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1小题至第2小题。

1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中,正确的是(    )

A.作为管理费用计入当期损益

B.作为制造费用计入产品成本

C.作为非正常损失计入营业外支出

D.作为当期已售A产成品的销售成本

【答案】C

【解析】由于台风灾害而发生的停工损失,属于非正常损益,应当作为营业外支出处理。

2.甲公司A产成品当月末的账面余额为(    )

A.4 710万元       B.4 740万元

C.4 800万元       D.5 040万元

【答案】B

【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=8 000+600+15 400-300/1 000+2 000=7.9(万元),A产品当月末的余额=7.9×600=4 740(万元)。

2011年真题·多选题】(全面)

下列各项交易或事项中,不会影响发生当期营业利润的有(    )

A.计提应收账款坏账准备                                 金融资产

B.出售无形资产取得净收益                               无形资产

C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出               无形资产

D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益           固定资产

E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 投资性房地产

【答案】BCD

【解析】出售无形资产取得的净收益计入营业外收入,不影响当期发生的营业利润;开发无形资产发生的符合资本化条件的支出,计入无形资产成本,不影响营业利润;自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本,不计入当期损益,不影响发生当期的营业利润。

2010年真题·单选题】(全面)

(四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业,根据税法规定,20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

1)以盈余公积转增资本5 500万元;                       所有者权益

2)向股东分配股票股利4 500万元;                       所有者权益

3)接受控股股东的现金捐赠350万元;                     利得

4)外币报表折算差额本年增加70万元;                    外币折算

5)因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元;             损失

6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;             政策变更

7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;            金融资产

8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元:长期股权投资

9)因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。金融资产

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第7小题至第8小题。

7.上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是(    )

A.110万元         B.145万元

C.195万元         D.545万元

【答案】C

【解析】参见教材P276。上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195(万元)。

8.上述交易或事项对甲公司20X91231日所有者权益总额的影响是(    )

A.-5 695万元     B.-1 195万元      C.-1 145万元      D.-635万元

【答案】B

【解析】参见教材P213P214。上述交易或事项对甲公司20×91231日所有者权益总额的影响=350+70-1 200-560+60+85=-1 195(万元)。

【点评】每一个事项的账务处理均需要会做;考核比较全面。

2011年真题·综合题】

1.20×1年度和20×2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:

120×111日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债权和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×11231日,乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元,甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提价值损失合计1 250万元。

20×2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转,至20×21231日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元,甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:

借:可供出售金融资产——公允价值变动          650万元

贷:资产减值损失                              650万元

220×251日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9 100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。20×251日,甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元,甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理:

借:银行存款                                9 100万元

继续涉入资产——次级权益                1 000万元

贷:贷款                                     9000万元

继续涉入负债                            1 100万元

320×21221日,甲公司按面值100元发行了100份可转换债券,取得发行收入总额10 000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下处理:

借:银行存款                               10 000万元

应付债券——利息调整                      600万元

贷:应付债券——债券面值                   10 000万元

衍生工具——提前赎回权                     60万元

资本公积——其他资本公积(股份转换权)    540万元

要求:

1)根据资料(1),判断甲公司20×21231日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

2)根据资料(2),判断甲公司20×251日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

3)根据资料(3),判断甲公司20×21231日发行可转换债券的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

2011年真题·综合题】

4.甲公司为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

20×13月,新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:

111,甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定,甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司,同时甲公司自20×011日至20×41231日止期间可继续使用该办公楼,但每年末需支付乙公司300万元,期满后乙公司收回办公楼。当日,该办公楼账面原值为6 000万元,已记提折旧750万元,未记提减值准备,预计尚可使用年限为35年:同等办公楼的市场售价为5 500万元:市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。110,甲公司收到乙公司支付的款项,并办妥办公楼产权变更手续。

甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出759万元,管理费用300万元。

2110,甲公司与丙公司签订建造合同,为丙公司建造一项大型设备。合同约定,设备总造价为450万元,工期自20×0110日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工,丙公司实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末,工程能否提前完工尚不确定。

甲公司会计处理20×0年确认主营业务收入357万元,结转主营业务成本350万元,“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

31020,甲公司向丁公司销售M型号钢材一批,售价为1000万元,成本为800万元,钢材已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至1231,甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号市场供应稳定。

甲公司会计处理:20×0年,确认其他应付款1 000万元,同时将发出钢材的成本结转到发出商品。

41022,甲公司与戊公司合作生产销售N设备,戊公司提供专利技术,甲公司提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担,甲公司具体负责项目的运作,但N设备研发,制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定,N设备由甲公司统一销售,销售后甲公司需按销售售收入的30%支付给戊公司,当年,N设备共实现销售收入2 000万元。

甲公司会计处理:20×0年,确认主营业务收入2 000万元,并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

51230,甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定,如果甲公司于次年630日前偿还全部长期借款本金8 000万元,辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划,甲公司预计在20×15月还清上述长期借款。

甲公司会计处理:20×0年,确认债务重组收益400万元,未计提140万元逾期罚息。

61231,因合同违约被诉案件尚未判决,经咨询法律顾问后,甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×125日,经法院判决,甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

甲公司会计处理:20×0年末,确认预计负债和营来外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。

假定甲公司20×0年度财务报表于20×1331日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

要求:

1)根据资料(1)至(6),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。

2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”表示)。

2010年真题·综合题】

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:

120×8520日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元,截止20×8630日,法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法院顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%

20×81231日,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估,认定该诉讼案状况与20×8630日相同。

20×965日,法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决,驳回丙公司的诉讼请求。

2)因丁公司无法支付甲公司借款3 500万元,甲公司20×868日与丁公司达成债务重组协议。协议约定,双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3 300万元,用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

20×8620日,上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8630日,办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日,乙公司和董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8630日,乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元,除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位:万元

项目

账面价值

公允价值

固定资产

1 000

1 500

或有负债

20

 

上述固定资产的成本为3 000万元,原预计使用30年,截止20×8630日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

320×81231日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

420×9628日,甲公司与戊公司签订股权置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元,戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元,。戊公司另支付补价1 200万元。20×9630日,办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续,同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

5)其他资料如下:

①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司20×871日到1231期间实现净利润200万元。20×91月至630期间实现净利润260万元。除实现的净利润外,乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑税费及其他影响事项。

要求:

1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其20×81231日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。

2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据。

3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。

4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

5)判断甲公司20×81231日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程)。

6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换,并说明判断依据。

7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

六、学习应注意的几个问题

1.会计的基本核算必须清楚

针对注会考试的考生来说基础知识比较薄弱,需要加强,比如固定资产的折旧方法、存货发出的计价方法、利润分配的程序等;

2.教材是根基,必须把教材读懂、读透;

通读教材

针对有会计基础的学员,直接通读注会的教材就可以了,针对第一遍的学习建议遇到不会的内容直接跳过,针对不会的地方加一个标记,然后等到第二遍学习的时候着重看一下。第一遍不用考虑做题目。

第二遍的学习花费的时间就长了,包括听课件、做题目。该阶段需要将第一个阶段不懂的内容弄懂弄透,花大概2个月左右的时间。

3.会计学习注重理解:

1)比如针对企业购买交易性金融资产发生的交易费用记入“投资收益”,而企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资支付的交易费用记入“长期股权投资成本”;

2)比如针对资产的账面价值。需要将资产计提的减值准备扣减之后才属于该资产的账面价值。

4.善于总结和归纳

会计是逻辑性非常强的学科,并且涉及到的内容非常的多,需要我们在学习过程中善于总结和归纳,只有这样才能将教材越学越薄。

【举例】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示:

 

 

 

 

 

 

项目

直接相关的费用、税金

长期股权投资

同一控制

计入管理费用

非同一控制

计入管理费用

其他方式

计入成本

交易性金融资产

计入投资收益

持有至到期投资

计入成本

可供出售金融资产

计入成本

 

项目

后续计量

交易性金融资产

公允价值

可供出售金融资产

公允价值

投资性房地产(公允模式)

公允价值

持有至到期投资、贷款

摊余成本


企业处置:投资性房地产(公允价值模式)、交易性金融资产;

均需要将公允价值变动损益转出。

企业处置:可供出售金融资产、长期股权投资;

均需要将资本公积——其他资本公积的部分转出。

比如针对长期股权投资的核算:   

投资比例

性质

初始确认

50%以上(不包括50%

控制

(同一控制下的企业合并)

应享有被投资单位可辨认净资产账面价值的份额为基础(长期股权投资)

控制

(非同一控制下的企业合并)

付出对价的公允价值为基础(长期股权投资)

20%(包括)50%(包括)

重大影响、共同控制

20%(不包括)

不具有影响

 

5.相关知识

需要准备相关的税法知识、和财务管理知识。

针对税法部分应当准备是关于增值税和所得税的内容。

1增值税的相关内容

【提示】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税,但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。

【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有:

第一,用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

①非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

②购进货物不包括购进的固定资产。

③该固定资产是指,使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

第二,非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;不包括自然灾害造成的损失。

2010年真题·单选题】

()甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。20×9年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:

1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资,取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后,对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司,抵偿所欠丙公司款项32万元。

3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料,投入在建工程项目。

4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

2)相关的财务管理基础的内容:

针对财务管理部分的内容,主要是因为针对分期购买固定资产,金融资产中持有至到期投资、可供出售金融资产的核算中会用到将未来现金流量的折现值或计算出需要的折现率(作为实际利率)。

2010年真题·计算分析题】为提高闲置资金的使用效率,甲公司20×8年度进行了以下投资:

111,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年1231日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。

1231,甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%

2410,购买丙公司首次公开发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。

1231,丙公司股票公允价值为每股12元。

3515,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元。取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

1231,丁公司股票公允价值为每股4.2元。

相关年金现值系数如下:

P/A5%5=4.3295(P/A6%5)=4.2124P/A7%5=4.1002

P/A5%4=3.5460(P/A6%4)=3.4651(P/A7%4)=3.3872

相关复利现值系数如下:

P/S5%5=0.7835(P/S6%5)=0.7473(P/S7%5)=0.7130

P/S5%4=0.8227(P/S6%4)=0.7921(P/S7%4)=0.7629

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求:

1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。

3)判断甲公司持有的乙公司债券20×81231日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。

4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×81231日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。(2009年新制度考题)

【答案】

1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由:甲公司有充裕的现金,且管理层拟持有该债券至到期。

借:持有至到期投资——成本                      10 000

贷:银行存款                                  9 590.12

持有至到期投资——利息调整409.8810 000-9 590.12

2)设实际利率为R

当实际利率为6%时,

未来现金流量现值为10 000万元;

当实际利率为7%时,

未来现金流量现值=600×(P/A7%5+10 000×(P/S7%5=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(万元),

故实际利率=7%

20×8年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)

借:应收利息                                       600

持有至到期投资——利息调整                   71.31

贷:投资收益                                    671.31

借:银行存款                                       600

贷:应收利息                                       600

1)终值与现值的计算(主要涉及到单利终值、复利终值、年金现值的计算)

项目

基本公式

一次性款项现值

单利现值=终值/1+n×i

复利现值=终值×(1+i-n=终值×(P/Fin

普通年金现值

现值=年金额×普通年金现值系数=年金额×(P/Ain

 

2)关于根据内插法进行计算。利率的计算

利用内插法计算利率的前提是:将系数与利率之间的变动看成是线性变动。

=

3)金融工具的相关知识(金融工具确认和计量)

针对注会教材中的金融资产、长期股权投资、所有者权益和负债,均涉及到股票和债券的相关知识,并且还涉及到衍生金融工具的知识,如果不清楚其来龙去脉,学起来就很麻烦;

4)相关的所得税法的相关知识(第十九章所得税)

我们知道针对所得税章节的学习,如果不清楚所得税的知识,则学习所得税会计非常的困难。需要了解的所得税的相关知识如下:

【问题】考试时在计算应纳税所得额应注意的问题?

第一,免税的收入包括哪些?

①国债利息收入;

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益;

③符合一定条件的政府补助。

第二,不得在税前扣除的费用有哪些?

①税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规、被税务机关处以的滞纳金;

②罚金、罚款和被没收财物的损失;

③超过规定标准的捐赠支出;

④赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出;

第三,所得税中费用的扣除标准:

①企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除;

②企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;

③业务招待费,企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不超过当年销售收入的0.5%

④广告和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

⑤公益性捐赠支出,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。

5)相关知识的综合性的能力

①比如长期股权投资和合并财务报表的结合;(综合性的题目)

②具体的交易和事项(存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产、债务重组、或有事项、收入)与所得税和差错的结合;(综合性的题目)

③具体的交易和事项(存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产、债务重组、或有事项、收入)与所得税和日后事项的结合。(综合性的题目)

七、巧用课件合理安排复习进度

1.预习阶段(12-02月)

预习阶段的课件应当是两个部分组成的:

1)预科班,这个班次特点:

预科班讲解的主要内容包括:

①会计基础部分的内容(3-4小时)

②增值税和财务管理相关内容(1-2小时)

③注会教材中的难点提炼。(2-3小时)

22011年的基础课件,如果是已经有一定基础的考生,可以直接利用2011年的基础班课件预习。

2.基础阶段(03-06月)

1)基础班,这个班次的学习极为重要,能不能通过考试,关键就在这里了,我们往往会提醒考生,不论时间多么紧张,基础班的课程是一定不能错过的。

2)重难点答疑班,这个班次是一个基础阶段的补充性班次,帮助考生梳理一些重、难点的内容,总结考生提问较多的内容。考生无需将该班次的课件从头听到尾,而是可以挑选自己疑惑的问题,进行针对性的听讲。

3.提高阶段(07-08月)

1)强化班,该班次主要着力于对考点进行归纳总结,帮助考生在基础学习的基础上进一步梳理考点,进行综合能力的提高。

2)习题班,该班次主要对比较容易出题的知识进行归纳和总结,辅以一定量的经典习题,帮助考生提高应试能力,考生可以听完基础班以后,经过一段时间的复习和消化,直接进入习题班的学习,如果时间比较紧张但基础比较好的考生,也可以考虑打印该班次讲义,直接消化讲义。

3)专题班,该班次主要针对层次比较多、综合性比较强的考点出击,致力于帮助考生一定程度解决多选题的问题,考生应当在保证基础学习的前提下,通过该班次进行总结提高。

4.冲刺阶段(08-09月份)

1)串讲班、考前5天提示班:这两个班级的性质比较相似,串讲班大致在考前一个月左右推出,考生可以利用该课程将教材零散的知识点串联起来,形成一定的知识体系,渐入“书在我胸中”的佳境;考前5天点题班也十分关键,在考前一周左右推出,这个时间点上考生往往已经失去分寸,不知从何下手再强化一遍,该课程可以有效帮助考生利用考前最后几天的时间,抓住复习重点,以顺利实现自己的目标。

2)模考试题精讲班:该班次主要针对模拟试题进行讲解,帮助考生思考、制订个人的应考策略,并解决考生模拟测试过程中遇到的问题,考生应当提前独立完成模拟试题而后听课,方能获得最佳的效果。

任何考试都是实力和技巧的校量,掌握了技巧的考生往往能够更快地提高自身的实力,更加顺利地到达胜利的彼岸!预祝所有的考生在东奥学习愉快,轻松过关!

 

 

 

 

 

 

 

八、复习2011年注会教材的顺序

复习顺序

教材基本内容

Lesson01

第一章 总论

Lesson02

第三章 存货

Lesson03

第五章 固定资产

Lesson04

第六章 无形资产

Lesson05

第七章 投资性房地产

Lesson06

第二章 金融资产

Lesson07

第四章 长期股权投资

Lesson08

第八章 资产减值

Lesson09

第九章 负债

Lesson10

第十章 所有者权益

Lesson11

第十一章 收入、费用和利润

Lesson12

第十六章 政府补助

Lesson13

第十二章 财务报告

Lesson14

第十四章 非货币性资产交换

Lesson15

第十五章 债务重组

Lesson16

第十三章 或有事项

Lesson17

第十七章 借款费用

Lesson18

第十八章 股份支付

Lesson19

第二十一章 租赁

Lesson20

第十九章 所得税

Lesson21

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正

Lesson22

第二十三章 资产负债表日后事项

Lesson23

第二十章 外币折算

Lesson24

第二十四章 企业合并

Lesson25

第二十五章 合并财务报表

Lesson26

第二十六章 每股收益

 

注:红色部分建议放到一起学,先看第二十四章的第一节,再看第四章的长期股权投资。